对小规模纳税人购买的扣除：操作的真实性与形式的对比

在专业活动中，一个有争议的话题是纳税人与小规模纳税人供应商之间的交易。这是由于相关法律的限制。

小规模纳税人供应商可以分为两类：被称为“经常性”的，拥有超过23张发票，以及“非经常性”的，拥有少于23张发票。

因此，对于经常性供应商，允许全额扣除支出，而对于非经常性供应商，扣除则受到一定限制。

Wolf Argentina 案例

最近一个案例（“Alfred Wolff Argentina SA” TFN，2026年5月4日“C”法庭）在国家税务法庭（TFN）审理，分析了该主题的一个特定方面，使我们能够重新审视这一问题。

这是一个关于蜜蜂销售商的案例，农业生产者被归类为小规模纳税人，而原告则是注册的责任人，负责收集蜜蜂，然后在本地市场销售或出口。

该活动的特点是其季节性，因为其生产和销售完全在特定的季节进行。

税务机关的调整基于这样的事实：虽然供应商发出的发票数量超过了被视为经常性交易的数量，但审计发现这些发票大多数是在同一天开具的，且是连续的，金额相同。

值得注意的是，税务机关自己承认这些交易的经常性，质疑凭证的连续性和开具日期。

另一方面，审计得出结论，购买并未按照适用法规要求的频率进行。

因为虽然数量超过23张，但其中一些是连续的、同一天开具且金额相同，因此根据审计的判断，并不是23笔交易，而是少于23笔，尽管开具了超过23张发票。

每张发票代表一笔交易

关于同一张发票包含多笔交易的情况，之前已有法律判例进行分析。

因此，在“Golba Construcciones SA” TFN，2006年6月7日的案例中，经过CCAF确认，2008年9月30日，企业扣除了小规模纳税人供应商的所有交易，即使这些交易（建筑、管道、燃气等服务）是在同一张发票上进行的。

在这种情况下，审计的质疑基于认为重要的是交易的实施，因此，由于未满足将供应商视为经常性的最低发票数量要求，质疑了所做的扣除。

同时，TFN确认了税务机关的标准，法院也做出了同样的决定，因为原则上，每笔交易应理解为任何已签订合同的分项服务，已分配特定价格，并且必须开具发票以履行。

因此，重要的是，法院定义为分析相关法规时，应理解为通过开具发票实施的交易。

因此，这一定义解决了所提出的争议，因为每张发票都记录了一项交易。

税务法庭的裁决

TFN裁定撤销上诉的裁决，并承担费用。Claudio Luis的优秀裁决得到了Viviana Marmillón的支持。我们可以从这个主题中提取出几个值得注意的方面。

首先，适用的法规并没有对发票的相关性、开具日期或周期性设定限制或条件。

另一方面，考虑到重复性所需的23个最低交易要求，源于一项法规（RG 2150，基于第25865号法第30条第3款的授权），因此，财政部门有足够的权力来设定作为调整基础的条件，尽管如此，它并没有这样做。

此外，强调该法规的目的是防止购买者扣除不存在的费用，但财政部门并未对此情况提出异议，只是质疑了一个形式方面，即交易的记录，即交易的开票，但并未质疑其真实性。

关于相关性和日期接近性的问题，TFN强调了原告活动的主要特征，即季节性，因此蜜蜂产品的销售不可避免地发生在一个有限的时间段内。

总之，鉴于调整的基础是发票大多数对应同一天、是连续的且金额相同，这不足以合理支持税务调整，尤其是在交易的存在、数量和支付价格并未受到争议的情况下，以将供应商定性为重复性。

正如法院所坚持的（判决241:210; 308:215）纳税人诚实地努力将其税负限制在法定最低水平并不可指责。

刑事案件

该问题还引发了一起刑事案件（"Alfred L. Wolff Argentina SA" CNAPE，2017年2月10日），撤销了对该公司总裁的起诉令，罪名为逃税。

在此情况下，法院认为没有发现任何欺诈或欺骗的行为来构成指控的事实，因为交易确实存在，蜜蜂供应商确实是小规模纳税人，并销售了他们的产品。

这是因为财政部门没有质疑蜜蜂销售的存在、支付的金额、将这些购买归属到相关的财务年度、商品是否确实已支付，或蜜蜂是否是纳税人的原材料，仅质疑了供应商发票的重复性，并不能认为这些发票是伪造的。

值得注意的是，另一宗相关的刑事案件（"Curuchet, Juan Ernesto" CNAPE，B庭）也确认了前一实例关于因涉嫌逃避所得税而被驳回的裁决。

在这种情况下，阿根廷联邦刑事上诉法院驳回了当时AFIP提出的上诉，理由是纳税人选择的财务行为是法律规定的享受税收优惠的方式之一，并且没有虚假向税务机关提供信息，也就是说没有欺诈或欺骗（判决已生效）。

总之，这是一个出色的判决，深入分析了实际涉及的事项，驳回了税务机关的反对论点，基于纯粹的形式性方面。

公共会计师。税务专家。Bertazza, Nicolini, Corti及合伙人事务所合伙人。